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设备一次性计入当期成本费用的税会差异


财政部 税务总局公告2020年第8号

财政部 税务总局公告2020年第8号,第一条规定,对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备,允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。那么针对此优惠政策,符合条件的企业购置了相关设备,会计和税法上应该怎么处理呢?


总体原则:会计处理的依据是会计准则,税法处理的依据是税收法规。近些年税法上对购入的设备有很多的优惠措施。如之前的购入5000元的设备直接计入成本费用,后期有购入500万的设备直接计入成本费用。那么会计上是否也是一次性计入成本费用呢?显然是不合理的。因为会计处理要体现设备的真正使用情况,设备的折旧年限可能多于税法的年限,也有可能少于税法规定的年限。


假设甲公司为生产防护口罩的企业,由于疫情影响,为了扩大产能,于2020年01月30日采购一台600万的设备。假定无残值,预计使用3年,采用直线折旧法。假设甲公司每年的会计利润总额为1000万,所得税税率为25%。则该设备的税会处理差异如下:


设备一次性计入成本费用的税会差异

1.从上图可以看出,会计和税法对设备折旧的处理差异是暂时性的,随着时间的推移,二者的差异为0。

2.虽然税法可以将设备在2020年一次性计入当期成本费用,少缴纳了所得税。但是这个是暂时性的,前期应付的所得税在后期仍然需要缴纳,相当于是企业暂时欠税务局的。

3.那么会计上怎么处理呢?有些会计在2020年会这么做:

借:所得税费用 145.83

贷:应交税费-应交企业所得税 145.83

以上所得税费用入账145.83是有瑕疵的。因为不合理,不能体现后期需缴纳的所得税,也不能真正体现公司的经营业绩。正确的处理应为:


会计上所得税正确处理分录

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